ja_mageia

Згідно з пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Податкового кодексу до податкових витрат можуть відноситися добові для відряджень у межах України у розмірі не більш як 0,2  розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого відрядження, а для відряджень за кордон — не вище 0,75  розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого відрядження.

Станом на 01.01.2012 р. розмір мінімальної заробітної плати становив 1073 грн. Тобто, граничний розмір добових в розрахунку за один календарний день відрядження, які можуть включатися до податкових витрат у 2012 р.: по Україні — 214,60 грн.; за кордон — 804,75 грн.

Однак підприємство може виплачувати добові й у більшому розмірі. Сума перевищення обкладатиметься ПДФО і не включатиметься до складу податкових витрат. Причому потрібно враховувати, що сума перевищення з метою оподаткування ПДФО має збільшуватися на коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ст. 164 Податкового кодексу: 1,176471 — якщо застосовується ставка 15%; 1,204819 — для ставки 17% (коефіцієнт = 100 : (100 - ставка податку) .

На підставі п. 6 розділу першого Переліку № 1170 витрати на відрядження, а саме добові (у повному обсязі), вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення, належать до видів виплат, на які єдиний внесок не нараховується.

Приклад:

Підприємство виплатило добові працівнику за 1 день відрядження в межах України - 400 грн.

З них:    214,60 грн. - включається до податкових витрат, ПДФО не обкладається;

         185,40 грн. - до витрат в податковому обліку не включається, обкладається ПДФО - 32,72  грн. (185,40*15%*1,176471=32,72 грн.)