ja_mageia

Очікування платників єдиного внеску на початку 2015-ого не справдились: платити меншу суму ЄСВ пересічному підприємству не вдавалось. Чотири умови (серед яких підвищення заробітної плати в 2,5 рази і середній платіж ЄСВ не менше 700грн) відібрали шанс на зменшення податкового навантаження. Громадське обурення було почуто, тому 02.03.2015 Верховна рада проголосувала за зміни в порядку обчислення ЄСВ.

Президент України 10 березня 2015  підписав Закон України "Про внесення змін до розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (щодо зменшення навантаження на фонд оплати праці)" №219-VIII від 02.03.2015. Закон набрав чинності 13.03.2015.

Цей закон виключає необхідність дотримуватись 4-х умов (збільшення фонду оплати праці на в 2,5 рази, зростання бази нарахування ЄСВ на 30% порівняно з 2014 роком, середній платіж ЄСВ не менше 700 гривень та середня зарплата не менше 3-х мінімальних) для застосування понижуючого коефіцієнта.

Натомість введено 3 нові умови застосування понижуючого коефіцієнта 0,4 до розміру єдиного внеску:

1) база нарахування єдиного внеску в розрахунку на одну застраховану особу в звітному місяці (надалі - БН(зо)) збільшилась на 20% і більше у порівнянні з середньомісячною базою нарахування єдиного внеску платника за 2014 рік в розрахунку на одну застраховану особу (надалі - СмБН(зо)2014);

2) після застосування Коефіцієнта середній платіж на одну застраховану особу в звітному місяці (надалі - СП(зо)м) складе не менше ніж середньомісячний платіж на одну застраховану особу платника за 2014 рік (надалі - СмП(зо)2014);

3) кількість застрахованих осіб у звітному місяці не перевищує 200% середньомісячної кількості застрахованих осіб платника за 2014 рік (надалі - СмК(зо)2014).

Третя умова не застосовується до фізичних осіб-підприємців, які є роботодавцями.

Понижуючий коефіцієнт обчислюється щомісячно за формулою:

Коефіцієнт = СмБН(зо)2014/ БН(зо),

де

СмБН(зо)2014: середньомісячна база нарахування єдиного внеску платника у 2014 році в розрахунку на одну застраховану особу – це сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, на яку нараховується єдиний внесок / 12 / СмК(зо)2014;

БН(зо): база нарахування єдиного внеску на одну застраховану особу за місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід) та/або винагорода за цивільно-правовим договором – це сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, на яку нараховується єдиний внесок у звітному місяці 2015 року / Кількість застрахованих осіб платника у звітному місяці 2015 року;

СмК(зо)2014: Середньомісячна кількість застрахованих осіб платника за 2014 рік – це сумарна кількість застрахованих осіб платника у кожному місяці в 2014 році / 12;

СмП(зо)2014: Середньомісячний платіж на одну застраховану особу у 2014 році – це Сума нарахованого єдиного внеску за 2014 рік / 12 / СмК(зо)2014;

СП(зо)м: Середній платіж на одну застраховану особу у звітному місяці – це Сума нарахованого єдиного внеску у звітному місяці 2015 року / Кількість застрахованих осіб платника у звітному місяці 2015 року;

Зверніть увагу! Якщо в результаті розрахунку Коефіцієнта його значення складає менше ніж 0,4, то платник застосовує Коефіцієнт 0,4.

На майбутнє. З 1 січня 2016 року при нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам та/або при нарахуванні винагороди за цивільно-правовими договорами, ставки єдиного внеску, встановлені частиною п’ятою статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» для платників єдиного внеску, визначених в абзацах другому та третьому пункту першого частини першої статті 4, застосовуються з коефіцієнтом 0,6.

Важливо:

• У разі застосування Коефіцієнту платник єдиного внеску подає до органу доходів і зборів за місцем обліку заяву довільної форми.
• Платник єдиного внеску, що застосував Коефіцієнт та не сплатив нарахований єдиний внесок, у встановлені Законом строки, позбавляється права в майбутньому застосувати Коефіцієнт до повної сплати такої недоїмки (боргу). Право на застосування Коефіцієнту поновлюється з місяця, в якому сплачено таку недоїмку (борг).
• Коефіцієнт застосовується в тому числі при нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи.
• Розрахований коефіцієнт та розмір єдиного внеску зазначаються з трьома знаками після коми.

Розглянемо на прикладі, як застосувати нові умови і як це вплине на оподаткування.

Приклад

ТОВ "Молодець" у 2014 році нараховувало всім працівникам заробітну плату в розмірі 1218 грн. З 01 січня 2015 року всім працівникам піднято посадовий оклад до 1470 грн. Розрахуємо всі необхідні показники для визначення можливості застосування коефіцієнта та його розміру в квітні 2015 року.

Таблиця 1. Розрахунок показників 2014 року 

Таблиця 2. Розрахунок показників 2015 року

Визначимо необхідні показники:

1) Середньомісячна база нарахування єдиного внеску платника у 2014 році в розрахунку на одну застраховану особу

СмБНзо2014 = 49938/12/СмКзо2014 = 49938/12/3,4167 = 1218 грн

2) База нарахування єдиного внеску на одну застраховану особу за місяць, за який нараховується заробітна плата (квітень)

Бнзо Квітень = 5880/4 = 1470 грн

3) Середньомісячна кількість застрахованих осіб платника за 2014 рік

СмКзо2014 = 41/12 = 3,416666667 ос.

4) Середньомісячний платіж на одну застраховану особу у 2014 році

СмПзо2014 = 18776,69/12/СмКзо2014 = 18776,69/12/3,416666667 = 457,968 грн

5) Середній платіж на одну застраховану особу у звітному місяці після застосування Коефіцієнта

Спзом = 1832,82/4 = 458,20488 грн

Обчислимо понижуючий коефіцієнт:

Коефіцієнт = СмБНзо2014/Бнзо Квітень = 1218/1470 = 0,828571 = 0,829

Перевіримо виконання 3-х умов:

1) Відсоток збільшення заробітної плати у квітні порівняно з середньою за 2014 рік: (1470/1218-1)*100% = 20,69% - це більше 20-ти %, тобто умову виконано

2) Середньомісячний платіж на одну особу в квітні (СПзом) перевищує середньомісячний платіж за 2014 рік, бо 458,20488 > 457,968 - умову виконано

3) 200% кількості застрахованих осіб 2014 року = 2*СмКзо2014 = 2*3,4167 = 6,83 ос.; 4 застраховані особи в квітні - це менше, ніж 6,83 - умову виконано.

Отже, всі три умови виконано, а сума платежу ЄСВ нарахованого зменшилась на 2210,88-1832,82 = 378,06 грн. Якщо підвищити зарплату працівників, то коефіцієнт буде ще нижчий і економія на платежі ЄСВ стане ще суттєвішою.

А як щодо інших податків? Перевіримо це наглядно:

Отже сума інших зарплатних податків зросла всього на 287,53-238,24 = 49,29 грн (і це не враховуючи податкову соціальну пільгу).

Як бачимо, "чиста вигода" від застосування коефіцієнта складає 378,06-49,29 = 328,77 грн. Тому є сенс піднімати зарплати і користати з оновлених норм законодавства 

Деталі та нюанси застосування понижуючого коефіцієнта до ставки ЄСВ ми обговоримо на круглому столі, який відбудеться 26 березня 2015 року. Більше про круглий стіл та навчальні заходи тут 

Олеся Галько, консультант з бухгалтерського обліку та оподаткування ТОВ "Аудиторська компанія "Вектор аудиту"