| Меню сайту |
|
 |
| Категорії розділу |
|
|
| Послуги компанії |
|
|
|
Капітал – трактування згідно з МСФЗ. (Частина 2)
Концепції капіталу в МСФЗ
Одню з ключових теоретичних конструкцій, що лежить в основі методології обліку, яка визначена МСФЗ, є так звані концепції капіталу (concepts of capital). Їх ідея полягає у визначенні можливих трактувань прибутку компанії і її капіталу, що базуються на економічній концепції створення бухгалтерської інформації.
Принципи МСФЗ дозволяють компаніям вибрати як базу облікової методології одну з двох концепцій капіталу:
- підтримка фінансового капіталу;
- підтримка фізичного (або економічного) капіталу.
Згідно концепції підтримки фінансового капіталу прибуток визнається, тільки якщо має місце приріст чистих монетарних активів за звітний період без урахування всіх виплат власникам організації і їх внесків в організацію протягом звітного періоду. Саме відповідно до даної концепції капітал трактується як частка власників в активах організації, а прибуток – як приріст фактичної купівельної спроможності інвестованого власниками капіталу.
А відповідно до концепції підтримки фізичного капіталу прибуток визнається, тільки якщо за звітний період має місце приріст фізичних продуктивних (або операційних) потужностей організації (ресурсів, фондів, що забезпечують цю здатність) без урахування всіх виплат власникам організації і їх внесків в організацію протягом звітного періоду. Очевидно, що в рамках даної концепції капіталом фірми виступає вся її продуктивна потужність, тобто сукупність всіх її активів як носіїв майбутньої економічної вигоди.
Принципи МСФЗ містять спеціальні коментарі щодо того, як впливає на трактування капіталу і прибутку в звітності компанії вибір однієї з концепцій. Концепція підтримки капіталу - наголошується в МСФЗ – "відноситься до того, як компанія визначає капітал, який вона збирається підтримувати; вона встановлює зв'язок між концепціями капіталу і концепціями прибутку, оскільки дає орієнтир для вимірювання прибутку; вона виступає основою для розмежування прибутку компанії на капітал і її поверненням капіталу; тільки приріст активу понад суми, які необхідні для підтримки капіталу, може вважатися прибутком компанії, і, таким чином, називатися прибутком на капітал. Отже, прибутком є результат вирахування витрат (зокрема коректувань, що забезпечують підтримку капіталу, де це необхідно) з доходів. Якщо витрати перевищують дохід, то різницею є чистий збиток".
Дані теоретичні конструкції звучать вельми незвично для українського бухгалтера, для якого більш знайоме і зрозуміле розуміння прибутку як сукупності різниць між доходами і витратами, обчислюваних при відображенні в обліку фактів господарського життя протягом звітного періоду. Зокрема, це припускає, наприклад, можливість демонстрації прибутку за період за наявності непокритого збитку минулих років. У зв'язку з цим нам, перш за все, необхідно зрозуміти, що собою представляє ідея підтримки капіталу в цілому.
Підтримка капіталу
З наведених вище міркувань можна зробити загальний висновок про те, що прибуток – це збільшення капіталу компанії. Тут виникає питання: у якому випадку можна констатувати, що капітал компанії збільшився? Відповідь на нього в рамках економічного підходу, лежачого в основі теоретичних конструкцій МСФЗ, полягає в тому, що прибутком є збільшення капіталу на кінець періоду після збереження розміру первинного капіталу. У розкритті цього твердження і полягає визначення сенсу ідеї підтримки капіталу.
Традиційно вважається, що прибуток – це кількість грошових одиниць, зароблених фірмою для її власників протягом звітного періоду. Якщо прибуток обчислюється як номінальна сума зароблених грошових одиниць, ми маємо справу з підходом до визначення прибутку і, отже, капіталу в рамках концепції номіналізму, що має юридичне коріння. Так, якщо ми припустимо, що первинний капітал компанії склав 100, а його величина на кінець періоду рівна 120, то прибуток фірми рівний 20.
Цей підхід легко проілюструвати наступним прикладом.
Ми маємо партію товарів, вартістю 10 000 грн. В результаті продажу цих товарів виручка, отримана за період, склала 15 000 грн. Виходячи з номіналістичного підходу, прибуток, який ми отримали, рівний 5 000 грн.
Разом з тим між моментом початку діяльності по продажу партії товарів і моментом констатації прибутку пройшов певний час, за який гроші, якими ми оперуємо, змінили свою реальну цінність (купівельну спроможність). Проте цей чинник в даному випадку ніяк не враховується при обчисленні фінансового результату і констатації зростання капіталу нашої компанії.
В рамках концепції підтримки капіталу, в основі якої лежать ідеї Дж. Хікса (1946 р.), прибуток розглядається як сума, яку організація може витратити, не збіднівши щодо свого фінансового стану на початок періоду.
Інтерпретація цих ідей в МСФЗ полягає в тому, що організація може не збідніти, витративши прибуток, тобто зберегти (підтримати) капітал, якщо його оцінка при обчисленні прибутку бере до уваги чинники часової цінності грошових коштів, зростання цін унаслідок інфляції. Тобто зміна капіталу оцінюється з поправкою на "сьогоднішню" цінність грошей. В цьому випадку прибуток визначається як сума, зароблена фірмою понад суму, необхідну для заміщення (відновлення) активів.
Продовживши приклад, ми можемо допустити, що ціна придбання аналогічної партії товарів у постачальників на звітну дату для нашої компанії складе вже не 10 000 грн., а 11 000 грн.
В цьому випадку прибуток і, відповідно, зростання капіталу нашої організації слід визнати тільки у розмірі 4 000 грн.
Таким чином, в рамках даної концепції прибуток може бути визначений як дохід, що залишається після того, як ми зберегли ресурси, достатні, щоб мати можливість робити те, що ми могли робити на початку періоду, за який вона обчислюється. При цьому дана величина може бути визначена після оцінки активів і зобов'язань компанії за справедливою вартістю на дату складання звітності.
Безумовно, приведені міркування вельми спрощені і носять виключно загальний характер, але в цілому дозволяють змалювати риси концепції підтримки капіталу як базової основи методології бухгалтерського трактування операцій, що кваліфікуються як формуючі доходи і витрати компанії.
Відмінності між концепціями підтримки капіталу, що визначаються МСФЗ
Згідно МСФЗ, концепція підтримки фізичного капіталу вимагає прийняти як основу для вимірювання активів оцінку за відновною (поточною) вартістю. Концепція підтримки фінансового капіталу припускає вимірювання активів за первинною вартістю і собівартістю. Принципова різниця між двома концепціями капіталу полягає в тому, як відбиваються результати зміни цін на активи і оцінки зобов'язань компанії. Кажучи загалом, компанія зберегла свій капітал, якщо в кінці періоду вона має такий же капітал, як і мала на початку періоду. Будь-яка сума понад потрібну для підтримки величину капіталу, сформованого на початку періоду, є прибутком.
Згідно концепції підтримки фінансового капіталу, в рамках якої капітал оцінюється в грошових одиницях постійної купівельної спроможності, зростання цін на активи, які залишалися на балансі організації протягом звітного періоду, зазвичай називаються доходами від володіння (holding gains). Концептуально такі доходи є прибутками, проте вони не можуть бути визнані такими до тих пір, поки ці активи не будуть продані.
Оскільки дана концепція підтримки капіталу визначається виходячи з постійної купівельної спроможності грошової одиниці, прибутком вважається тільки та частина приросту вартості активів, яка перевищує зростання загального рівня цін.
Інша частина збільшення вартості активів вважається коректуванням, що забезпечує підтримку капіталу, і отже, частиною підтримуваного капіталу.
Згідно концепції підтримки фізичного капіталу, коли капітал визначається в одиницях фізичної (економічною) продуктивності, прибутком є приріст цієї продуктивності за період. Всі зміни цін, що впливають на активи і зобов'язання компанії, розглядаються як зміни вимірювання фізичній продуктивності компанії, отже, як коректування, що забезпечують підтримку капіталу, які складають частину капіталу, а не прибуток.
Принципи МСФЗ дають компаніям можливість вибору однієї з концепцій підтримки капіталу як базу складання звітності. В даний час більшість компаній, які складають свою фінансову звітність по МСФЗ, дотримуються фінансової концепції капіталу.
Капітал в МСФЗ: підсумки
Оцінка прибутку і відображення змін капіталу в звітності компаній відповідно до концепції підтримки капіталу є одним з базових відмінностей методології обліку, що визначається ідеями МСФЗ, від методологічних основ існуючої української бухгалтерської практики.
Існуючі відмінності полягають в тому, що прибуток розглядається не як різниця між номінальними сумами зобов'язань, що виникають в ході реалізації операцій звітуючої компанії, а як величина, що демонструє оцінку зростання реального (з погляду економічної теорії) добробуту фірми, що дозволяє говорити про отримання власниками доходів від інвестицій в її діяльність.
Такий підхід є більш послідовним в оцінці успішності діяльності компанії від часу її створення до теперішнього моменту з урахуванням динаміки економічної ситуації, в якій функціонує фірма. При цьому констатація достовірності представлення в звітності динаміки оцінки капіталу багато в чому є наслідком реалізації професійної думки бухгалтера, ступінь відповідності якого фактичному положенню справ повинен бути оцінений у висновку аудиторів фірми.
Дуже важливим в даному випадку є розуміння різниці у визначеннях понять, що розглядаються нами, в оригінальному тексті МСФЗ і існуючих їх перекладах українською мовою.
Об'єм власних джерел засобів, що трактується в українських перекладах терміном "капітал", в оригінальному тексті визначається терміном "частка власників" (equity) в капіталі компанії. Виходячи з цього трактування поняття капітал (capital) відповідає його класичному трактуванню в економічній теорії – сукупність благ, майна, яке несе в собі економічні вигоди, тобто зрештою дозволяє організації отримувати дохід.
|
| Категорія: МСФЗ | Додав: Андрей (30.05.2009)
|
| Переглядів: 207
| Рейтинг: 2.0/1 |
|
|
Нові статті |
|
|
|
